税收筹划和税收规避

　　(一)税收筹划

　　即应纳税人在实际纳税义务发生之前对纳税地位的低位选择。这是纳税义务人为了达到避税目的而制定的税收规划，是企业财务管理的一个有机组成部分。纳税人通过精心研究税收制度和法律上的漏洞而作出的税收筹划，是合理避税的主要方式之一。下面举例说明税收筹划的主要步骤：考试就到www.jianzhu51.com
　　例：某跨国公司通过买进低税国被清盘的亏损企业，减轻税负，其税收筹划过程是这样的：假定某高税国的X公司原应税所得1，000万美元，所得税税率为50％，应征所得税是500万美元。某低税国的Y公司亏损200万美元，X公司支付100万美元将Y公司购进，作为X公司的分公司。这样，两公司的所得应该汇总计算交纳所得税，按X公司所在国的所得税率50％交税，那么总计应交税400万美元，比未购进Y公司前少交100万美元的所得税，减去购Y公司支付的100万美元。即X公司在此次购买中获得了相当于100万美元之资产的一家公司，却分文未付（这100万美元的购买款，由少缴税金补上。）其计算如下：
　　X公司原应税所得 1，000万美元
　　减Y公司亏损额 200万美元www.jianzhu51.com－
　　避税收益 200×50％＝100万美元考试就到www.jianzhu51.com
　　支付购进Y公司投资100万美元

　　(二)税收规避即应纳税人已处在负有实际纳税义务时，对纳税地位的低位选择。这种选择得以进行与实现，在国内是由于税法结构或法律上存在漏洞、缺陷；在国际范围内，还在于各国税收管辖权原则的不一致、税法差别以及避税地的存在等因素。税收规避通常是通过纳税义务人纳税地位的位移（在国内税情况下）和转移实现的。所谓纳税地位的位移，就是应纳税义务人的应税事实经过人为的安排以后，从一个具体的税法规定管辖下，移到另一个税法规定的管辖下，而后者税负比前一情况要低。所谓纳税地位的转移，就是应纳税义务人的应税事实，经过人为的安排，从一个税收管辖地区，转移到另一个税收管辖地区，而后者可以使应纳税义务人的税负减轻。采集者退散